PPP项目BOT模式运营期间有关税收问题的思考

时间:2018-12-10  单位(部门):川耀企业  编辑:王小明  点击:载入中...

 川耀企业是陕煤集团首个PPP项目的实践者,作为川耀企业一名财务管理者,我对PPP项目涉税事宜进行了深入的思考,供财务工编辑共同探讨学习。

PPP项目BOT模式在运营期间主要涉及的税种有“增值税”、“企业所得税”、“城镇土地使用税”及其他附加税种。而增值税目前在PPP项目中争议是比较大的,众说纷纭,没有定论。下面就有关税种提出本人的看法和疑虑。一、增值税
(一)投资总额中是否含增值税
投资总额由政府财政部门审核确定,其本质相当于业主给施工单位结算的工程价款。而投资总额是否包含增值税直接影响每年收取的“可行性缺口补贴金额”,按照目前施工项目来说,业主给施工单位的结算价款中是含增值税的价款,施工单位给业主开具发票时要换算为不含税收入,不含税收入=业主结算金额/(1+10%),如:业主结算金额为110万元,施工单位给业主开具的发票金额为100万元,增值税金额为10万元。如按此理解的话投资总额是不含增值税的,这样政府在计算“可行性缺口补贴金额”时对项目企业是不利的(补贴金额少了)。项目管理企业应力争和政府达成共识,使得投资总额为含增值税额投资额,以求多争取每年政府可行性缺口补贴金额。
A=P×i÷[1-(1+i)-n]
A: 每年可行性缺口补贴金额
P: 投资额
i: 折现系数
n: 可行性缺口补贴期数

(二)政府支付的可行性缺口补贴和运营费缴纳增值税问题
政府支付的可行性缺口补贴收入:可行性缺口补贴是项目企业运营收入无法弥补投资时政府给予项目企业的补偿。目前税法中列举了20项增值税不征税行为,其中有一项为“纳税人取得的中央财政补贴,不属于增值税应税行为”。初看政府支付的可行性缺口补贴像是财政补贴,不需要缴纳增值税,但仔细分析并非如此。判断政府补助的实质性标准为:财政部门或其他拨付资金的政府部门是否对该资金的使用(指收到资金的单位)有专门的管理办法或具体管理要求,显然政府部门不可能对企业收到的该资金有专门的管理办法或具体管理要求,相反该资金应该是政府给予项目管理企业的投资对价(属于工程建筑成本和融资成本),如合同约定了建筑成本和融资成本的话,应分别按建筑服务和贷款服务开具增值税发票。若合同未约定工程建筑成本和融资成本,则一并按建筑服务开具增值税发票。
运营费收入:该部分增值税问题应该没有什么争议,按政府购买的服务项目分别对应计算缴纳增值税就可以了。

二、企业所得税
企业所得税在PPP项目运营期间的税务筹划绝对是重点。企业所得税优惠政策中有这一规定:“企业从事国家重点扶持的公共基础设施建设项目的投资经营所得,自项目取得第一笔生产经营收入所属年度起,第1年至第3年免征企业所得税,第4至第6年减半征收企业所得税”,而公共基础设施项目企业所得税优惠目录(2008 年版)中“公路新建项目”指:由省级以上政府投资主管部门核准的一级以上公路建设项目。210国道川口至耀州城市过境公路改造PPP项目不属于“公路新建项目”,且不属于省级以上政府投资主管部门核准的一级以上公路建设项目,从政策角度讲不属于企业所得税“三免三减半”优惠政策范围,但“210国道川口至耀州城市过境公路改造项目PPP协议”甲方的义务中约定“在国家政策允许的情况下,甲方协助乙方申请本项目“三免三减半”的税收优惠政策”。川耀企业将紧紧抓住该约定,力争由甲方促成该优惠政策的落实,以提高川耀企业的经营效益。另外,如果能拿到该政策话,应尽量减少前6年的费用支出(应合理),使得前6年的利润最大化,以充分享受税收优惠的红利(第1年至第3年免征企业所得税,第4至第6年减半征收企业所得税”),如前6年尽量多归还建设集团及国开行贷款本金,减少利息费用,以增加利润,达到税收优惠最大化。

三、房产税城镇土地使用税
房产税和城镇土地使用税
首先要从规划局落实该房产和土地是否属于征税范围(是否规划在城市、县城、建制镇、工矿区范围内),然后按纳税单位无偿使用免税单位房产和土地的,由纳税单位按规定判断是否缴纳城镇土地使用税和房产税。

以上是我对PPP项目BOT模式运营期间有关税收的思考,供财务工编辑探讨和参考,考虑不一定成熟,后期将根据川耀企业具体情况和税政部门密切沟通,做好本企业的税收筹划工作,为今后集团企业运作PPP项目积累一定的税收经验。

分享此资讯

XML 地图 | Sitemap 地图